Статья 184. Особенности освобождения от налогообложения при реализации подакцизных товаров

1. Утратил силу с 1 января 2018 г. — Федеральный закон от 27 ноября 2017 г. N 353-ФЗ

1.1. Требования к указанной в настоящей статье банковской гарантии и порядок ее представления гарантом устанавливаютсястатьей 74.1настоящего Кодекса и применяются с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

2. Налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при совершении операций, предусмотренныхподпунктами 4,4.1,4.2 пункта 1 статьи 183настоящего Кодекса, при представлении банковской гарантии в налоговый орган либо без представления банковской гарантии в случаях, предусмотренныхпунктами 2.1,2.2и2.3настоящей статьи. Банковская гарантия представляется в налоговый орган не позднее 25-го числа месяца, в котором у налогоплательщика в соответствии состатьей 204настоящего Кодекса возникает обязанность представления в налоговый орган налоговой декларации по акцизам за налоговый период, на который приходится дата совершения указанных операций, определяемая в соответствии состатьей 195настоящего Кодекса. Банковская гарантия, представленная в налоговый орган позднее указанного срока, не принимается налоговым органом в целях настоящей статьи.

Банковская гарантия должна быть предоставлена гарантом. К банковской гарантии применяются требования, установленные статьей 74.1 настоящего Кодекса, с учетом следующих особенностей:

банковская гарантия должна предусматривать обязанность гаранта уплатить акциз в случае непредставления налогоплательщиком документов в порядке и сроки, которые установленыпунктами 7,7.2 статьи 198настоящего Кодекса, и неуплаты налогоплательщиком соответствующей суммы акциза;

сумма, на которую выдана банковская гарантия, должна обеспечивать исполнение обязательства по уплате в бюджет в полном объеме суммы акциза, исчисленной в соответствии спунктом 1 статьи 202настоящего Кодекса по операциям, указанным вподпунктах 4,4.1,4.2 пункта 1 статьи 183настоящего Кодекса;

срок действия банковской гарантии, предоставляемой в целях освобождения от уплаты акциза при совершении операций, предусмотренныхподпунктами 4,4.1,4.2 пункта 1 статьи 183настоящего Кодекса, должен составлять не менее 10 месяцев со дня истечения установленного срока исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате акциза, обеспеченной банковской гарантией.

Налоговый орган обязан уведомить в соответствии состатьей 74.1настоящего Кодекса гаранта, выдавшего банковскую гарантию в целях освобождения от уплаты акциза при совершении операций, указанных вподпунктах 4,4.1,4.2 пункта 1 статьи 183настоящего Кодекса, об освобождении от обязательств по этой гарантии в случаях:

представления налогоплательщиком документов, предусмотренныхпунктами 7,7.2 статьи 198настоящего Кодекса, в установленный срок — не позднее третьего дня, следующего за днем завершения проверки, подтвердившей полноту представления и достоверность указанных документов;

уплаты налогоплательщиком суммы акциза — не позднее третьего дня после исполнения обязанности по уплате указанной суммы.

Абзацы девятый — шестнадцатый утратили силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования Федерального закона от 5 апреля 2016 г. N 101-ФЗ и не ранее 1-го числа очередногоналогового периодапо акцизам.

2.1. Право на освобождение от уплаты акциза при совершении операций, предусмотренныхподпунктами 4,4.1,4.2 пункта 1 статьи 183настоящего Кодекса, без представления банковской гарантии имеют налогоплательщики — организации, у которых совокупная сумма налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых, уплаченная за три календарных года, предшествующих налоговому периоду, на который приходится дата совершения освобождаемых от налогообложения акцизами операций, без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через границу Российской Федерации и в качестве налогового агента, составляет не менее 2 миллиардов рублей, если со дня создания соответствующей организации до дня подачи налоговой декларации по акцизам прошло не менее трех лет.

Банковская гарантия не представляется в отношении налогоплательщиков — организаций, которые осуществляют производство подакцизных товаров на основании договора переработки давальческого сырья (материалов), в случае, если у собственника сырья (материалов) совокупная сумма налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых, уплаченная за три календарных года, предшествующих налоговому периоду, на который приходится дата совершения освобождаемых от налогообложения акцизами операций, без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через границу Российской Федерации и в качестве налогового агента, составляет не менее 2 миллиардов рублей. В отношении таких налогоплательщиков не представляется банковская гарантия при условии представления в налоговый орган документа, выданного собственнику сырья (материалов) налоговым органом и подтверждающего уплату собственником сырья (материалов) налогов в сумме не менее 2 миллиардов рублей за указанный период.

Освобождение от уплаты акцизов без представления банковской гарантии предоставляется только в части количества подакцизных товаров, принадлежащих собственникам сырья (материалов), отвечающим указанному в настоящем абзаце критерию по сумме уплаченных налогов.

2.2. Право на освобождение от уплаты акциза при совершении операций, предусмотренныхподпунктами 4,4.1,4.2 пункта 1 статьи 183настоящего Кодекса, имеют налогоплательщики — организации, обязанность которых по уплате акциза обеспечена поручительством.

Договор поручительства должен соответствовать следующим требованиям:

договор поручительства должен быть оформлен в соответствии состатьей 74настоящего Кодекса и должен предусматривать обязанность поручителя уплатить акциз в случае непредставления налогоплательщиком документов в порядке и сроки, которые установленыпунктами 7,7.2 статьи 198настоящего Кодекса, и неуплаты налогоплательщиком соответствующей суммы акциза;

сумма, на которую заключен договор поручительства, должна обеспечивать исполнение обязательства по уплате в бюджет в полном объеме суммы акциза, исчисленной в соответствии спунктом 1 статьи 202настоящего Кодекса по операциям, указанным вподпунктах 4,4.1,4.2 пункта 1 статьи 183настоящего Кодекса;

срок действия договора поручительства, предоставляемого в целях освобождения от уплаты акциза при совершении операций, предусмотренныхподпунктами 4,4.1,4.2 пункта 1 статьи 183настоящего Кодекса, должен составлять не менее 10 месяцев со дня истечения установленного срока исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате акциза, обеспеченной поручительством, и должен быть не более одного года со дня заключения договора поручительства.

Поручитель должен соответствовать следующим требованиям:

являться российской организацией;

совокупная сумма налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых, уплаченная поручителем в течение трех календарных лет, предшествующих году, в котором представлено заявление о заключении договора поручительства, без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через границу Российской Федерации и в качестве налогового агента, составляет не менее 2 миллиардов рублей;

сумма обязательств поручителя по действующим договорам поручительства (включая договор поручительства в отношении налогоплательщика), заключенным в соответствии с настоящим Кодексом, на дату представления заявления о заключении договора поручительства, предусмотренного настоящим пунктом, не превышает 50 процентов стоимости чистых активов поручителя, определенной по состоянию на 31 декабря календарного года, предшествующего году, в котором представлено заявление о заключении договора поручительства;

поручитель на дату представления заявления о заключении договора поручительства, предусмотренного настоящим пунктом, не находится в процессе реорганизации или ликвидации;

в отношении поручителя на дату представления заявления о заключении договора поручительства, предусмотренного настоящим пунктом, не возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве) в соответствии с законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве);

поручитель на дату представления заявления о заключении договора поручительства, предусмотренного настоящим пунктом, не имеет задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов.

2.3. Право на освобождение от уплаты акциза при совершении операций, предусмотренныхподпунктами 4,4.1,4.2 пункта 1 статьи 183настоящего Кодекса, без представления банковской гарантии имеют налогоплательщики, в отношении которых проводится налоговый мониторинг на дату представления налоговой декларации или уточненной налоговой декларации за налоговый период года, за который проводится или проведен налоговый мониторинг.

3. При уплате акциза вследствие отсутствия банковской гарантии или договора поручительства уплаченные суммы акциза подлежат возмещению в порядке, установленномстатьей 203настоящего Кодекса (при проведении налогового мониторинга подлежат возмещению в порядке, установленномстатьями 203и203.1настоящего Кодекса), после представления налогоплательщиком в налоговые органы документов, подтверждающих фактический вывоз подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой экспорта или реэкспорта.

Сведения об объемах подакцизных товаров, вывезенных за пределы территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой экспорта, и о соответствующих суммах акциза подлежат отражению налогоплательщиком в налоговой декларации по акцизам, представляемой за налоговый период, на который приходится дата реализации (передачи) указанных товаров, определяемая в соответствии состатьей 195настоящего Кодекса.

В налоговой декларации по акцизам за налоговый период, в котором налогоплательщиком представлены в налоговый орган документы, предусмотренныепунктами 7и7.2 статьи 198настоящего Кодекса, отражаются следующие сведения о вывезенных за пределы территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой экспорта или реэкспорта подакцизных товарах, по которым ранее на основании банковской гарантии и (или) договора поручительства было предоставлено освобождение от уплаты акциза:

объем (количество) подакцизных товаров, фактический вывоз которых за пределы территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой экспорта документально подтвержден в порядке, установленномпунктами 7и7.2 статьи 198настоящего Кодекса;

сумма акциза, от уплаты которой налогоплательщик был освобожден на основании представленной банковской гарантии или договора поручительства, приходящаяся на объем (количество) реализованных подакцизных товаров, фактический вывоз которых за пределы территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой экспорта документально подтвержден;

суммы акциза, подлежащие налоговым вычетам в соответствии состатьей 200настоящего Кодекса;

налоговый период, на который приходится дата реализации (передачи) подакцизных товаров, вывезенных за пределы территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой экспорта, определяемая в соответствии спунктом 2 статьи 195настоящего Кодекса;

сумма акциза, от уплаты которой налогоплательщик ранее был освобожден на основании представленной банковской гарантии или договора поручительства, исчисленная за налоговый период, на который приходится дата реализации (передачи) подакцизных товаров, вывезенных за пределы территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой экспорта, определяемая в соответствии спунктом 2 статьи 195настоящего Кодекса;

номер и дата контракта на поставку подакцизных товаров иностранному покупателю.

4. Утратил силу с 1 июля 2026 г. — Федеральный закон от 28 ноября 2025 г. № 425-ФЗ

5. Утратил силу с 1 июля 2026 г. — Федеральный закон от 28 ноября 2025 г. № 425-ФЗ

6. Утратил силу с 1 июля 2026 г. — Федеральный закон от 28 ноября 2025 г. № 425-ФЗ

7. Утратил силу с 1 июля 2026 г. — Федеральный закон от 28 ноября 2025 г. № 425-ФЗ

8. Утратил силу с 1 апреля 2024 г. — Федеральный закон от 31 июля 2023 г. N 389-ФЗ

9. Налогоплательщик освобождается от уплаты акцизов при совершении операций, предусмотренныхподпунктом 24 пункта 1 статьи 183настоящего Кодекса, при представлении в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией следующих документов (их копий):

копия уведомления федерального органа исполнительной власти, осуществляющего функции по оказанию государственных услуг и управлению государственным имуществом в сфере морского и речного транспорта, о включении налогоплательщика в реестр поставщиков бункерного топлива, или копия действующего на дату представления в налоговый орган технического паспорта нефтебазы и копия лицензии на осуществление погрузочно-разгрузочной деятельности (применительно к опасным грузам на железнодорожном транспорте, внутреннем водном транспорте, в морских портах), или копия договора, на основании которого используются объекты, посредством которых осуществляется бункеровка (заправка) водных судов, заключенного налогоплательщиком с российской организацией, включенной в реестр поставщиков бункерного топлива;

копия договора поручения, договора комиссии либо агентского договора налогоплательщика с поверенным, комиссионером или агентом, предусматривающих оказание налогоплательщику услуг по осуществлению указанной в пункте 4статьи 183настоящего Кодекса реализации средних дистиллятов (при реализации средних дистиллятов через поверенного, комиссионера или агента по договору поручения, договору комиссии либо агентскому договору);

копия контракта налогоплательщика с иностранным юридическим лицом на поставку топлива, относящегося в целях настоящей главы к средним дистиллятам (или, если этот контракт содержит сведения, составляющие государственную тайну, выписки из него, содержащей информацию, необходимую для проведения налогового контроля);

копии документов, подтверждающих факт реализации топлива, относящегося в целях настоящей главы к средним дистиллятам, иностранной организации в соответствии с указанным вабзаце четвертомнастоящего пункта контрактом (первичных документов, оформленных на имя указанной в этом контракте иностранной организации);

копии документов, подтверждающих вывоз за пределы территории Российской Федерации реализованного налогоплательщиком топлива, относящегося в целях настоящей главы к средним дистиллятам, в качестве припасов на водных судах в соответствии с правом Евразийского экономического союза (копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов, содержащих в том числе сведения о количестве припасов, подтверждающих вывоз таких припасов за пределы территории Российской Федерации водными судами).

Документы, предусмотренные настоящим пунктом, представляются в налоговый орган в течение 180 календарных дней начиная с 25-го числа месяца, следующего за месяцем отгрузки топлива, относящегося в целях настоящей главы к средним дистиллятам.

При непредставлении документов, предусмотренных настоящим пунктом, в установленный срок суммы акциза подлежат уплате в бюджет за налоговый период, на который приходится дата отгрузки топлива, относящегося в целях настоящей главы к средним дистиллятам.

При представлении налогоплательщиком документов, предусмотренных настоящим пунктом, по истечении срока, установленного настоящим пунктом, уплаченные суммы акциза подлежат возмещению в порядке, предусмотренномабзацами пятым — семнадцатым пункта 4 статьи 203настоящего Кодекса.