Статья 210. Налоговая база

📅 Обновлено: 24.09.2026 📂 Раздел VIII. Федеральные налоги

1. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии состатьей 212настоящего Кодекса.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Не признается получением дохода или возникновением права на распоряжение доходом получение прав контроля в отношении иностранной структуры без образования юридического лица или иностранного юридического лица, для которого в соответствии с его личным законом не предусмотрено участие в капитале, если такие права получены в результате их передачи между лицами, являющимися членами одной семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушками, бабушками и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).

2. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Абзац утратил силу с 1 января 2021 г. — Федеральный закон от 23 ноября 2020 г. N 372-ФЗ

2.1. Совокупность налоговых баз, в отношении которой применяется налоговая ставка, предусмотреннаяпунктом 1 статьи 224настоящего Кодекса, включает в себя следующие налоговые базы, каждая из которых определяется в отношении доходов физических лиц — налоговых резидентов Российской Федерации отдельно:

1) утратил силу с 1 января 2025 г. — Федеральный закон от 12 июля 2024 г. N 176-ФЗ

2) налоговая база по доходам в виде выигрышей, полученных участниками азартных игр и участниками лотерей;

3) утратил силу с 1 января 2025 г. — Федеральный закон от 12 июля 2024 г. N 176-ФЗ

4) утратил силу с 1 января 2025 г. — Федеральный закон от 12 июля 2024 г. N 176-ФЗ

5) утратил силу с 1 января 2025 г. — Федеральный закон от 12 июля 2024 г. N 176-ФЗ

6) налоговая база по доходам, полученным участниками инвестиционного товарищества;

7) утратил силу с 1 января 2025 г. — Федеральный закон от 12 июля 2024 г. N 176-ФЗ

8) налоговая база по доходам в виде сумм прибыли контролируемой иностранной компании (в том числе фиксированной прибыли контролируемой иностранной компании);

8.1) утратил силу с 1 января 2025 г. — Федеральный закон от 12 июля 2024 г. N 176-ФЗ

8.2) утратил силу с 1 января 2025 г. — Федеральный закон от 12 июля 2024 г. N 176-ФЗ

8.3) налоговая база по доходам в виде цифровой валюты, полученной в результате осуществления майнинга цифровой валюты;

9) налоговая база по иным доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотреннаяпунктом 1 статьи 224настоящего Кодекса (далее в настоящей главе — основная налоговая база).

2.2. Совокупность налоговых баз, в отношении которой применяется налоговая ставка, предусмотреннаяабзацем первым пункта 3 статьи 224настоящего Кодекса, включает в себя следующие налоговые базы, каждая из которых определяется в отношении доходов физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, отдельно:

1) налоговая база по доходам в виде выигрышей, полученных участниками азартных игр и участниками лотерей;

2) налоговая база по доходам по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами;

3) налоговая база по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги;

4) налоговая база по операциям займа ценными бумагами;

5) налоговая база по доходам, полученным участниками инвестиционного товарищества;

6) налоговая база по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете;

7) налоговая база по доходам от продажи недвижимого имущества и (или) доли (долей) в нем, а также по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения;

7.1) налоговая база по операциям с цифровыми финансовыми активами и (или) цифровыми правами, включающими одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права, за исключением выплат, не связанных с выкупом цифровых финансовых активов, в случае, если решением о выпуске таких цифровых финансовых активов предусмотрена выплата дохода в сумме, равной сумме дивидендов, полученных лицом, выпустившим такие цифровые финансовые активы;

8) налоговая база по иным доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотреннаяабзацем первым пункта 3 статьи 224настоящего Кодекса.

2.3. Налоговые базы, указанные впунктах 2.1и2.2настоящей статьи, за исключением основной налоговой базы, определяются как денежное выражение соответствующих доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении налоговой базы, с учетом особенностей, установленныхстатьями 214.1,214.3,214.4,214.5,214.7,214.9и214.11настоящего Кодекса, применяемых при расчете соответствующих налоговых баз.

Абзац утратил силу с 17 февраля 2021 г. — Федеральный закон от 17 февраля 2021 г. N 8-ФЗ

Абзац утратил силу с 1 января 2025 г. — Федеральный закон от 12 июля 2024 г. N 176-ФЗ

При определении налоговой базы, указанной вподпункте 6 пункта 2.1настоящей статьи, соответствующие доходы уменьшаются на сумму налоговых вычетов, предусмотренныхстатьей 220.2настоящего Кодекса.

При определении налоговой базы, указанной вподпункте 8.3 пункта 2.1настоящей статьи, соответствующие доходы уменьшаются на сумму налоговых вычетов, предусмотренныхподпунктом 5 пункта 1 статьи 220илистатьей 221настоящего Кодекса.

3. Основная налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении указанной налоговой базы, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренныхстатьями 218 — 221настоящего Кодекса (за исключением налоговых вычетов, указанных впунктах 2.3и6настоящей статьи), с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

Если иное не установлено настоящей статьей, в отношении налоговых баз, не относящихся к основной налоговой базе, налоговые вычеты, предусмотренныестатьями 218 — 221настоящего Кодекса, не применяются.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении основной налоговой базы за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. При этом на следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов не переносится, если иное не предусмотрено настоящей главой.

У налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, при отсутствии вналоговом периодедоходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении основной налоговой базы, разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов, учитываемых при определении основной налоговой базы, может переноситься на предшествующие налоговые периоды в порядке, предусмотренном настоящей главой.

3.1. При определении налоговой базы доходы от продажи долей в уставном капитале общества подлежат уменьшению на сумму налоговых вычетов, предусмотренныхподпунктом 2.5 пункта 2 статьи 220настоящего Кодекса, вне зависимости от налоговой ставки, установленной в отношении таких доходов.

4. Если иное не установленопунктом 6настоящей статьи, при определении налоговой базы, не указанной впункте 2.1или2.2настоящей статьи, налоговая база определяется как денежное выражение соответствующих доходов, подлежащих налогообложению.

5. Доходы (расходы, принимаемые к вычету в соответствии состатьями 214.1,214.3,214.4,214.5,214.11и218 — 221настоящего Кодекса) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения указанных доходов (дату фактического осуществления расходов), если иное не предусмотрено настоящей главой.

6. Налоговые базы, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотреннаяпунктом 1.1 статьи 224настоящего Кодекса, включают в себя следующие налоговые базы, каждая из которых определяется в отношении доходов физических лиц — налоговых резидентов Российской Федерации отдельно:

1) налоговая база по доходам от продажи имущества (за исключением ценных бумаг и цифровой валюты) и (или) доли (долей) в нем, по доходам в виде стоимости имущества (за исключением ценных бумаг и цифровой валюты), полученного в порядке дарения;

2) налоговая база по доходам, полученным физическими лицами в виде выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению;

3) налоговая база по доходам от долевого участия, в том числе в виде дивидендов;

4) налоговая база по доходам по операциям с цифровыми финансовыми активами и (или) цифровыми правами, включающими одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права, за исключением выплат, указанных в подпункте 5 настоящего пункта;

5) налоговая база по доходам по операциям с цифровыми финансовыми активами в виде выплат, не связанных с выкупом цифровых финансовых активов, в случае, если решением о выпуске таких цифровых финансовых активов предусмотрена выплата дохода в сумме, равной сумме дивидендов, полученных лицом, выпустившим такие цифровые финансовые активы;

6) налоговая база по доходам по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами и (или) по доходам в виде материальной выгоды, полученной от приобретения ценных бумаг и производных финансовых инструментов, если иное не установлено настоящим пунктом;

7) налоговая база по доходам в виде материальной выгоды, полученной от приобретения долей участия в уставном капитале российских организаций, и (или) от реализации долей участия в уставном капитале российских организаций, если иное не установлено настоящим пунктом;

8) налоговая база по доходам от реализации долей участия в уставном капитале российских организаций, акций, облигаций и инвестиционных паев, указанных впунктах 17.2и17.2-1 статьи 217настоящего Кодекса;

9) налоговая база по доходам по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги;

10) налоговая база по доходам по операциям займа ценными бумагами;

11) налоговая база по доходам по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, открытом в соответствии с Федеральным законом «О рынке ценных бумаг»;

12) налоговая база по доходам в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории Российской Федерации;

13) налоговая база по доходам от приобретения, от продажи и (или) иного выбытия цифровой валюты;

14) налоговая база по доходам в виде выплат по договорам долгосрочных сбережений.

Предусмотренные настоящим пунктом налоговые базы определяются как денежное выражение соответствующих доходов, подлежащих налогообложению, с учетом особенностей, установленныхстатьями 211,212,213,213.1,214,214.1,214.2,214.3,214.4,214.6,214.9,214.10,214.11настоящего Кодекса, а также настоящим пунктом.

При определении налоговых баз, указанных вподпунктах 1и13настоящего пункта, соответствующие доходы уменьшаются на сумму налоговых вычетов, предусмотренныхподпунктом 1(в части, относящейся к проданному имуществу и (или) доле (долям) в нем) иподпунктами 2и5 пункта 1 статьи 220настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных указанной статьей.

В случае, если в налоговом периоде сумма налоговых вычетов, предусмотренныхстатьями 218и219,подпунктами 3и4 пункта 1 статьи 220настоящего Кодекса, не может быть полностью учтена при определении основной налоговой базы и (или) налоговых баз, предусмотренныхпунктами 6.1и6.2настоящей статьи, такие налоговые вычеты в части, которая не может быть учтена при определении основной налоговой базы и (или) налоговых баз, предусмотренных пунктами 6.1 и 6.2 настоящей статьи, учитываются по итогам этого же налогового периода при определении налоговой базы по доходам, указанным в подпункте 1 настоящего пункта, но в размере не более суммы такой налоговой базы. При этом на следующий налоговый период указанные в настоящем абзаце налоговые вычеты не переносятся, если иное не предусмотрено настоящей главой.

При определении налоговых баз, указанных вподпунктах 6и8настоящего пункта, доходы по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами уменьшаются на сумму налоговых вычетов, предусмотренныхподпунктом 1 пункта 1 статьи 219.1истатьей 220.1настоящего Кодекса.

При определении налоговых баз, указанных вподпунктах 7и8настоящего пункта, доходы от реализации долей участия в уставном капитале российских организаций уменьшаются на сумму налогового вычета, предусмотренногоподпунктом 1 пункта 1 статьи 220настоящего Кодекса (в части, относящейся к проданной доле (ее части) в уставном капитале российской организации).

При определении налоговой базы, указанной вподпункте 11настоящего пункта, соответствующие доходы уменьшаются на сумму налоговых вычетов, предусмотренныхподпунктом 3 пункта 1 статьи 219.1,подпунктом 4 пункта 1 статьи 219.2истатьей 220.1настоящего Кодекса.

6.1. Налоговая база, в отношении которой применяется налоговая ставка, предусмотреннаяпунктом 1.2 статьи 224настоящего Кодекса, определяется по доходам в виде денежного довольствия (денежного содержания) и иных дополнительных выплат, получаемых в соответствии с законодательством Российской Федерации, при условии, что такие доходы непосредственно связаны с участием в специальной военной операции либо выполнением задач в период специальной военной операции на территориях Украины, Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области и Херсонской области следующими налогоплательщиками:

1) граждане, призванные на военную службу по мобилизации в Вооруженные Силы Российской Федерации;

2) военнослужащие, лица, проходящие службу в войсках национальной гвардии Российской Федерации и имеющие специальное звание полиции, сотрудники органов внутренних дел Российской Федерации;

3) военнослужащие органов федеральной службы безопасности, непосредственно выполняющие задачи по обеспечению безопасности Российской Федерации на участках, примыкающих к районам проведения специальной военной операции;

4) военнослужащие или лица, имеющие специальное звание полиции, проходящие военную службу (службу) в войсках национальной гвардии Российской Федерации, сотрудники органов внутренних дел Российской Федерации, выполняющие задачи по оказанию содействия органам федеральной службы безопасности на участках, примыкающих к районам проведения специальной военной операции;

5) граждане, заключившие контракт о добровольном содействии в выполнении задач, возложенных на Вооруженные Силы Российской Федерации или войска национальной гвардии Российской Федерации;

6) военнослужащие спасательных воинских формирований федерального органа исполнительной власти, уполномоченного на решение задач в области гражданской обороны;

7) сотрудники Следственного комитета Российской Федерации, федеральной противопожарной службы Государственной противопожарной службы, уголовно-исполнительной системы Российской Федерации, органов принудительного исполнения Российской Федерации;

8) прокурорские работники.

Предусмотренная настоящим пунктом налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении указанной налоговой базы, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренныхстатьями 218 — 220настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой, если такие вычеты не были применены при исчислении иных налоговых баз в соответствии с настоящей главой.

6.2. Налоговая база, в отношении которой применяется налоговая ставка, предусмотреннаяпунктом 1.2 статьи 224настоящего Кодекса, определяется по доходам в виде оплаты труда (денежного довольствия, денежного содержания), получаемой (получаемого) лицами, работающими (служащими) в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях, других местностях (районах) с неблагоприятными (особыми) климатическими или экологическими условиями, в части, относящейся к установленным в соответствии с законодательством Российской Федерации районным коэффициентам к заработной плате (денежному довольствию, денежному содержанию) за работу (службу) в данных районах или местностях и процентным надбавкам к заработной плате (денежному довольствию, денежному содержанию) за работу (службу) в данных районах или местностях.

В случае, если налогоплательщику осуществляются выплаты, установленные законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, размер которых в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации определяется исходя из средней заработной платы (среднего заработка), в налоговую базу, в отношении которой применяется налоговая ставка, предусмотреннаяпунктом 1.2 статьи 224настоящего Кодекса, включается также налоговая база по доходам в виде части таких выплат, относящейся к указанным в настоящем пункте районным коэффициентам и процентным надбавкам, применяемым непосредственно к суммам, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации учитываются для целей определения такой выплаты. Аналогичный порядок применяется к выплатам, установленным законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, определяемым исходя из денежного довольствия или денежного содержания, а также их составляющих. Порядок, предусмотренный настоящим абзацем, применяется к соответствующим выплатам, если на такие выплаты не распространяется положениеабзаца первогонастоящего пункта.

7. Для доходов, указанных вподпункте 1.1 пункта 1 статьи 208настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение суммы дивидендов по акциям (долям) российской организации, указанных вабзаце первом пункта 1.1 статьи 208настоящего Кодекса.

8. Налоговая база по доходам по операциям с цифровыми финансовыми активами и (или) цифровыми правами, включающими одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права, определяется с учетом особенностей, установленныхстатьей 214.11настоящего Кодекса, если иное не предусмотренопунктом 2 статьи 227настоящего Кодекса.

Статья 210. Налоговая база

📖 Читайте также